HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH THU XUẤT KHẨU. BAN HỖ TRỢ THUẾ CENSTAF GROUP TRAO ĐỔI NHƯ SAU

Câu hỏi sau khóa học kế toán tổng hợp thực tế tại censtaf : Công ty em có tờ khai xuất khẩu như sau:
Ngày invoice thương mại: 30/11/2015
Ngày tờ khai hải quan: 28/12/2015
Ngày xuất kho trên phiếu xuất kho: 29/12/2015
Ngày đủ điều kiện qua khu vực giám sát hải quan (ngày hoàn tất thủ tục hải quan): 31/12/2015
Ngày vận đơn (ngày hàng lên tàu): 2/1/2016
Công ty em bán hàng theo giá FOB.
Vậy trong trường hợp này em ghi nhận doanh thu xuất khẩu (Nợ TK 131/Có TK 511) vào ngày nào để đúng với các quy định hiện hành, không bị phạt khi thuế cơ quan thuế kiểm tra
Trả lời :
Về nội dung bạn hỏi liên quan đến HẠCH TOÁN DOANH THU XUẤT KHẨU. BAN HỖ TRỢ THUẾ CENSTAF GROUP TRAO ĐỔI NHƯ SAU:

- Theo CMKT số 14 (DT và TN khác) và mục 1.3 K1 Đ79 TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC qui định:

Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

+ Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

 - Căn cứ vào các điều kiện giao hàng theo INCOTERMS ICC 2010 (Nhóm F điều kiện giao hàng FOB):

ĐK FOB: Cty bạn phải chịu trách nhiệm cẩu hàng lên boong tàu (Miễn trách nhiệm khi đã giao hàng lên tàu).

Căn cứ vào các cơ sở pháp lý nêu trên thì cty bạn chỉ được ghi nhận DT (HT TK 511) khi thực hiện xong đk FOB (nghĩa là cty hạch toán trên sổ sách kế toán DT xuất khẩu vào ngày 2/1/2016) mặc dù ngày trên invoice thương mại là 31/11/2015, ngày tờ khai HQ là 28/12/2015, ngày trên PXK là 29/12/2015 và ngày hoàn thất thủ tục HQ là 31/12/2015.

- Theo điều 3 TT 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của BTC Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

Vậy điều kiện ghi nhận DT tính thuế TNDN cũng là ngày cty bán chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng cho cty mua (ngày 2/1/2016 là phù hợp).

Vì ngày hoàn tất Tờ khai HQ (luật Hải Quan) và ngày hoàn tất việc giao hàng (INCOTERS 2010), ngày ghi nhận DT tính thuế TNDN (TT96/2015/TT-BTC) là khác nhau nên việc xác định DT kế toán và DT xác định theo PL thuế TNDN có thể khác nhau về thời gian nên Cty bạn có thể làm Công văn gửi CQ thuế quản lý để hỏi rõ mà áp dụng cho đúng nhé.